Счетоводство за обезценка на дълготрайни активи

Обезценка на актив възниква, когато има внезапен спад на справедливата стойност на актив под неговата отчетена стойност. Отчитането на обезценката на активите е да се отпише разликата между справедливата стойност и отчетената стойност. Някои обезценки могат да бъдат толкова големи, че да причинят значителен спад в отчитаната база от активи и рентабилността на бизнеса.

Обезценка възниква само когато сумата не може да бъде възстановена. Това се случва, когато балансовата стойност надвишава сумата на недисконтираните парични потоци, които се очакват в резултат на използването на актива през оставащия му полезен живот и окончателното разпореждане с актива. По-голямата част от тези парични потоци обикновено се получават от последващо използване на актива, тъй като цената на разположение може да бъде ниска.

Размерът на загубата от обезценка е разликата между балансовата стойност на актива и неговата справедлива стойност. След като признаете загуба от обезценка, това намалява балансовата стойност на актива, така че може да се наложи да промените размера на периодичната амортизация, начислявана върху актива, за да коригирате тази по-ниска балансова стойност.

Необходимо е да се тестват активите за обезценка на най-ниското ниво, при което има разпознаваеми парични потоци, които до голяма степен са независими от паричните потоци на други активи. В случаите, когато изобщо няма идентифицируеми парични потоци (както е обичайно за активите на корпоративно ниво), поставете тези активи в група активи, която обхваща цялото предприятие, и проверете за обезценка на ниво предприятие.

Също така проверете за възстановимост на даден актив, когато обстоятелствата показват, че неговата балансова стойност може да не бъде възстановима. Примери за такива ситуации са:

  • Паричен поток . Съществуват исторически и прогнозирани загуби от оперативни или парични потоци, свързани с актива.

  • Разходи . Има прекомерни разходи, направени за придобиване или конструиране на актива.

  • Изхвърляне . Активът има повече от 50% вероятност да бъде продаден или обезвреден по друг начин преди края на предишния му оценен полезен живот.

  • Правна . Налице е значителна неблагоприятна промяна в правните фактори или бизнес климата, които могат да повлияят на стойността на актива.

  • Пазарна цена . Налице е значително намаляване на пазарната цена на актива.

  • Употреба . Налице е значителна неблагоприятна промяна в начина на използване на актива или във физическото му състояние.

Ако има обезценка на нивото на група активи, разпределете обезценката между активите в групата пропорционално, въз основа на балансовите стойности на активите в групата. Загубата от обезценка обаче не може да намали балансовата стойност на даден актив под справедливата му стойност.

При никакви обстоятелства не е допустимо да се възстанови загуба от обезценка съгласно GAAP.