Задължение за пенсиониране на активите

Задължение за пенсиониране на актив (ARO) е задължение, свързано с евентуалното пенсиониране на дълготраен актив. Отговорността обикновено е законово изискване за връщане на сайта в предишното му състояние. Бизнесът трябва да признае справедливата стойност на ARO, когато поеме задължението и ако може да направи разумна оценка на справедливата стойност на ARO. Ако първоначално справедливата стойност не е получена, признайте ARO на по-късна дата, когато справедливата стойност стане налична. Ако дадено дружество придобие дълготраен актив, към който е прикрепен ARO, признайте пасив за ARO към датата на придобиване на основния актив. Признаването на тази отговорност възможно най-скоро дава на читателите на финансовите отчети на компанията по-добро разбиране на истинското състояние на нейните задължения, особено след като задълженията за ARO могат да бъдат доста големи.

Първоначално отчитане на задължение за пенсиониране на активи

В повечето случаи единственият начин да се определи справедливата стойност на ARO е да се използва техника на очакваната настояща стойност, където се използват вероятностите за няколко възможни резултата. Когато конструирате очаквана настояща стойност на бъдещи парични потоци, включете следните точки в изчислението:

  • Дисконтов процент . Използвайте коригиран кредит безрисков процент, за да дисконтирате паричните потоци до сегашната им стойност. По този начин кредитното състояние на даден бизнес може да повлияе на използвания дисконтов процент.

  • Разпределение на вероятностите . Когато изчислявате очакваната настояща стойност на ARO и има само два възможни резултата, задайте 50 процента вероятност на всеки, докато не получите допълнителна информация, която променя първоначалното разпределение на вероятността. В противен случай разпределете вероятността в пълния набор от възможни сценарии.

Следвайте тези стъпки при изчисляване на очакваната настояща стойност на ARO:

  1. Оценете времето и размера на паричните потоци, свързани с пенсионните дейности.

  2. Определете кредитно коригирания безрисков процент.

  3. Признайте всяко увеличение на периодичната стойност на балансовата стойност на задължението за ARO като разход за нарастване. За целта умножете началния пасив по коригирания от кредита безрисков процент, получен при първото измерване на пасива.

  4. Признайте ревизиите на пасивите нагоре като нов слой на пасивите и ги отстъпвайте по текущата безрискова ставка, коригирана за кредит.

  5. Разпознайте ревизиите на пасива надолу, като намалите съответния слой на пасива, и намалете намалението по ставката, използвана за първоначалното признаване на свързания слой пасив.

Когато първоначално признаете ARO пасив, капитализирайте и свързаните с пенсионните разходи активи, като ги добавите към балансовата стойност на свързания дълготраен актив.

Последващо измерване на задължение за пенсиониране на активи

Възможно е задължението за ARO да се промени с течение на времето. Ако пасивът се увеличи, считайте постепенното увеличение през всеки период като допълнителен слой на пасива, в допълнение към всички предишни слоеве на пасива. Следните точки ще ви помогнат да разпознаете тези допълнителни слоеве:

  1. Първоначално признайте всеки слой по неговата справедлива стойност.

  2. Систематично разпределяйте пасива на ARO за разход през полезния живот на базовия актив.

  3. Измервайте промените в пасива поради изтичане на времето, като използвате коригирания от кредита безрисков процент, когато всеки слой от пасива е бил признат за първи път. Трябва да признаете тази цена като увеличение на задължението. Когато се начислява на разход, това се класифицира като разходи за натрупване (което не е същото като разходи за лихви).

  4. Тъй като периодът от време се съкращава, преди да се осъществи ARO, вашата оценка на времето, сумата и вероятностите, свързани с паричните потоци, ще се подобри. Вероятно ще трябва да промените задължението за ARO въз основа на тези промени в оценката. Ако направите ревизия нагоре в пасива ARO, намалете го, като използвате текущата безрискова ставка, коригирана за кредит. Ако направите ревизия надолу в пасива ARO, намалете го, като използвате първоначално коригирания кредит безрисков процент, когато слоят на пасива е бил признат за първи път. Ако не можете да идентифицирате слоя на пасива, за който се отнася корекцията надолу, използвайте среднопретеглена, коригирана безрискова лихва, за да го дисконтирате.

Обикновено уреждате ARO само когато основният дълготраен актив е пенсиониран, въпреки че е възможно част от ARO да бъде уредена преди пенсионирането на актива. Ако стане очевидно, че няма да са необходими разходи като част от оттеглянето на даден актив, обърнете всички останали неамортизирани ARO на нула.