Отчитане на варанти за акции

Бизнесът може да плати на доставчик на стоки или услуги с варанти за акции. Двете основни правила за отчитане на варантите за акции са, че емитентът трябва:

  • Признава справедливата стойност на емитираните капиталови инструменти или справедливата стойност на полученото възнаграждение, което от двете може да бъде по-надеждно измерено; и

  • Признайте едновременно актива или разходите, свързани с предоставените стоки или услуги.

Следните допълнителни условия се прилагат за по-специфични обстоятелства:

  • Валидност на опцията . Ако концедентът признае актив или разход въз основа на издаването на варанти на получател, а получателят не упражни варантите, не обръщайте актива или разходите.

  • Получател на собствен капитал . Ако даден бизнес е получател на варанти в замяна на стоки или услуги, той трябва да признава приходите по обичайния начин.

Концедентът обикновено признава варанти към датата на измерване. Датата на измерване е по-ранната от:

  • Датата, когато изпълнението на получателя е завършено; или

  • Датата, когато ангажиментът на получателя на ангажимент е попълнен е вероятно, предвид наличието на големи възпиращи фактори, свързани с неизпълнение. Обърнете внимание, че отнемането на варантния инструмент не се счита за достатъчно възпиращо средство за задействане на тази клауза.

Ако концедентът издаде изцяло предоставена, неизпълнима гаранция, която може да бъде изпълнена по-рано, ако се постигне цел за изпълнение, концедентът измерва справедливата стойност на инструмента към датата на предоставяне. Ако се предостави предсрочно упражняване, измервайте и записвайте нарастващата промяна в справедливата стойност към датата на преразглеждане на условията на инструмента. Също така, признайте цената на транзакцията за същия период, сякаш компанията е платила пари в брой, вместо да използва капиталовия инструмент като плащане.

Грантополучателят трябва също да записва плащанията, извършени към него с капиталови инструменти. Получателят трябва да признае справедливата стойност на капиталовите инструменти, платени, като се използват същите правила, прилагани за концедента. Ако има условие за изпълнение, получателят може да се наложи да промени размера на признатите приходи, след като условието бъде уредено.

Пример за отчитане на варанти

Armadillo Industries издава напълно предоставени варанти на получател. Опционното споразумение съдържа разпоредба, че цената на изпълнението ще бъде намалена, ако проект, по който работи получателят, е завършен до удовлетворението на ръководството на Армадило до определена дата.

В друга уговорка Армадило издава варанти, които се появяват след пет години. Опционното споразумение съдържа разпоредба, че периодът на придобиване ще бъде намален на шест месеца, ако проект, по който работи получателят, бъде приет от клиент на Armadillo до определена дата.

И в двата случая дружеството трябва да регистрира справедливата стойност на инструментите, когато е предоставено, и след това да коригира записаните справедливи стойности, когато останалите разпоредби на споразуменията са уредени.

Пример за отчитане на варанти

Gatekeeper Corporation управлява частен път с такса за изминат участък. Той сключва договор с International Bridge Development (IBD) за изграждане на мост по пътната такса. Вратарят се съгласява да плати на IBD 10 000 000 долара за работата, както и допълнителни 1 000 000 варанта, ако мостът бъде завършен до определена дата. IBD се съгласява да загуби 2 000 000 долара от таксата си, ако мостът не е завършен до тази дата. Клаузата за отнемане е достатъчно голяма, за да класифицира споразумението като ангажимент за изпълнение.

Gatekeeper трябва да измери 1 000 000 варанта към датата на ангажимент за изпълнение, които имат справедлива стойност от 500 000 $. След това Gatekeeper трябва да начисли 500 000 долара за разходи в рамките на нормалния ход на строителния проект на моста, въз основа на крайъгълен камък и плащания за завършване.