Счетоводно отчитане на продажбата и лизинга

Сделка за продажба и обратно наемане възниква, когато продавачът прехвърли актив на купувача и след това отдаде актива под наем от купувача. Тази уговорка най-често се случва, когато продавачът се нуждае от средства, свързани с продавания актив, въпреки че все още трябва да заеме мястото. Когато се случи такава транзакция, първата счетоводна стъпка е да се определи дали транзакцията е била по справедлива стойност. Това може да се прецени от някое от следните сравнения:

  • Сравнете разликата между продажната цена на актива и неговата справедлива стойност.

  • Сравнете настоящата стойност на лизинговите плащания и настоящата стойност на пазарните наемни плащания. Това може да включва оценка на всички променливи лизингови плащания, за които се очаква разумно да се извършат.

Ако това сравнение доведе до определянето, че транзакцията за продажба и обратно наемане не е по справедлива стойност, предприятието трябва да коригира продажната цена на същата основа, току-що използвана за определяне дали транзакцията е била по справедлива стойност. Това може да доведе до следните корекции:

  • Всяко увеличение на продажната цена на актива се отчита като предплащане на наем

  • Всяко намаление на продажната цена на актива се отчита като допълнително финансиране, предоставено на продавача-лизингополучател от купувача-лизингодател. Продавачът-наемател трябва да коригира лихвения процент по този пасив, за да гарантира, че:

    • Лихвите по пасива не са по-големи от плащанията на главницата за по-краткия от срока на лизинга и срока на финансиране; и

    • Балансовата стойност на актива не е по-голяма от балансовата стойност на пасива към по-ранната от датата на прекратяване на лизинга или датата, когато контролът на активите преминава към лизингодателя купувач.

При тази договореност възнаграждението, платено за актива, се отчита като финансова транзакция от двете страни. Ако обаче има опция за обратно изкупуване, при която продавачът по-късно може да изкупи обратно актива, тогава първоначалната транзакция не може да се счита за продажба. Изключение правят само когато:

  • На пазара има лесно достъпни алтернативни активи, и

  • Цената, на която опцията може да бъде упражнена, е справедливата стойност на актива към датата на упражняване на опцията.

Ако транзакцията за продажба и обратно наемане не се счита за продажба, тогава продавачът-лизингополучател не може да отмени признаването на актива и отчита всички суми, получени като пасив. Също така, лизингодателят купувач не признава прехвърления актив и отчита всяка сума, платена като вземане.