Счетоводство за научноизследователска и развойна дейност

Счетоводството за научноизследователска и развойна дейност включва тези дейности, които създават или подобряват продукти или процеси. Основното счетоводно правило в тази област е, че разходите се отнасят към разходи, както са направени. Примери за дейности, за които обикновено се смята, че попадат в функционалната област на научноизследователската и развойна дейност, включват следното:

  • Изследвайте, за да откриете нови знания

  • Прилагане на нови научни открития

  • Формулиране на дизайн на продукти и процеси

  • Тестване на продукти и процеси

  • Модифициране на формули, продукти или процеси

  • Проектиране и тестване на прототипи

  • Проектиране на инструменти, които включват нова технология

  • Проектиране и експлоатация на пилотен завод

Счетоводство за изследвания и развитие

Основният проблем с разходите за научноизследователска и развойна дейност е, че бъдещите ползи, свързани с тях, са достатъчно несигурни, че е трудно да бъдат записани като актив. Предвид тези несигурности, GAAP предвижда всички разходи за научноизследователска и развойна дейност да бъдат начислени на разходи, както са направени. Основното отклонение от това ръководство е в бизнес комбинация, при която придобиващият може да признае справедливата стойност на активите за научноизследователска и развойна дейност.

Основното правило за начисляване на всички разходи за научноизследователска и развойна дейност не е изцяло разпространено, тъй като има изключения, както е отбелязано по-долу:

  • Активи . Ако са придобити материали или дълготрайни активи, които имат алтернативна бъдеща употреба, запишете ги като активи. Материалите трябва да се начисляват на разходи при потребление, докато амортизацията трябва да се използва за постепенно намаляване на балансовата стойност на дълготрайните активи. И обратно, ако няма алтернативни бъдещи употреби, начислете тези разходи в разходи, както са направени.

  • Компютърен софтуер . Ако компютърният софтуер е придобит за използване в проект за научноизследователска и развойна дейност, начислявайте разходите му, както е направено. Ако обаче има бъдещи алтернативни приложения на софтуера, капитализирайте разходите му и амортизирайте софтуера през полезния му живот.

  • Договорени услуги . Ако компанията е таксувана от трети страни за изследователска работа, проведена от името на компанията, начислете тези фактури в разход.

  • Косвени разходи . Разумен размер на режийните разходи трябва да бъдат разпределени за научноизследователска и развойна дейност.

  • Закупени нематериални активи . Ако нематериалните активи са придобити от трети страни и тези активи имат алтернативна употреба, те трябва да бъдат отчетени като нематериални активи. Ако обаче нематериалните активи са закупени за конкретен изследователски проект и няма алтернативни бъдещи употреби, ги начислявайте на разходи, както са възникнали.

  • Разработка на софтуер . Ако софтуерът е разработен за използване в научноизследователска и развойна дейност, начислете свързаните с тях разходи, както са направени, без изключение.

  • Заплати . Начислявайте разходите за заплати, заплати и свързаните с тях разходи към направените разходи.

Възможно е също така да има договорености за научноизследователска и развойна дейност, когато трета страна (спонсор) осигурява финансиране за изследователските и развойни дейности на даден бизнес. Споразуменията могат да бъдат предназначени да прехвърлят лицензионните права, собствеността върху интелектуалната собственост, дяловия капитал или дела в печалбите на спонсорите. Фирмата, която извършва научноизследователска и развойна дейност, може да получи платена фиксирана такса или някаква форма за възстановяване на разходи от спонсорите.

Тези договорености често се изграждат като командитни дружества, когато свързана страна изпълнява ролята на генерален партньор. Генералният съдружник може да бъде упълномощен да получи допълнително финансиране чрез продажба на лихвени партньори или отпускане на заеми или аванси на партньорството, които могат да бъдат изплатени от бъдещи хонорари.

Когато дадено предприятие е страна по споразумение за научноизследователска и развойна дейност, трябва да бъдат разрешени няколко счетоводни въпроса, които са:

  • Издадени заеми или аванси . Ако бизнесът отпуска заеми или авансира средства на трети страни и изплащането се основава изцяло на това дали има икономически ползи, свързани с научноизследователската и развойната дейност, начислете тези суми в разход.

  • Невъзстановими аванси . Отложете признаването на всички невъзстановими авансови плащания, които ще бъдат използвани за изследователска и развойна дейност, и ги признайте като разходи, когато съответните стоки са доставени или извършени услуги. Ако в даден момент не се очаква стоките да бъдат доставени или услугите извършени, начислете останалата отложена сума в разход.

  • Задължение за извършване на услуги . Ако изплащането на средствата, предоставени от финансиращите страни, зависи единствено от резултатите от свързаните с тях изследователски и развойни дейности, отчетете задължението за изплащане като договор за извършване на работа за други.

  • Задължение за погасяване . Ако има задължение за изплащане на финансиращите страни или бизнесът е посочил намерение да го направи, независимо от резултата от научноизследователската и развойната дейност, признайте отговорност за сумата на изплащането и начислете разходи за научноизследователска и развойна дейност за направени разходи. Това счетоводство се изисква и ако има значителни взаимоотношения между свързани предприятия и предприятията, финансиращи. Този сценарий се прилага и ако финансиращите страни могат да изискват от бизнеса да закупи техния интерес от партньорството или ако финансиращите страни автоматично получават ценни книжа от бизнеса при прекратяване на споразумението.

  • Издаване на варанти . Ако бизнесът издава варанти като част от споразумение за финансиране, разпределете част от внесените средства в платения капитал. Сумата, разпределена за варанти, трябва да бъде тяхната справедлива стойност към датата на споразумението.