Отчитане на лизинг

Лизингът е договор, съгласно който лизингодателят се съгласява да позволи на лизингополучателя да контролира използването на идентифицирани имоти, машини и съоръжения за определен период от време в замяна на едно или повече плащания. Има няколко вида обозначения за лизинг, които се различават, ако дадено предприятие е лизингополучател или лизингодател. Изборът за лизингополучател е, че лизингът може да бъде определен или като финансов лизинг, или като оперативен лизинг. Лизингополучателят трябва да класифицира лизинга като финансов лизинг, когато е изпълнен някой от следните критерии:

  • Собствеността върху базовия актив се прехвърля на лизингополучателя до края на срока на лизинга.

  • Лизингополучателят има възможност за покупка, за да закупи лизинговия актив, и е разумно да го използва.

  • Срокът на лизинга обхваща по-голямата част от оставащия икономически живот на базовия актив. Това се счита за 75% или повече от оставащия икономически живот на базовия актив.

  • Настоящата стойност на сумата от всички лизингови плащания и всяка остатъчна стойност, гарантирана от лизингополучателя, съответства или надвишава справедливата стойност на базовия актив.

  • Активът е толкова специализиран, че няма алтернативна употреба за лизингодателя след срока на лизинга.

Когато никой от предходните критерии не е изпълнен, лизингополучателят трябва да класифицира лизинга като оперативен лизинг.

Изборът за лизингодател е, че лизингът може да бъде определен като лизинг от тип продажба, пряк финансов лизинг или оперативен лизинг. Ако всички предходни условия, току-що отбелязани за финансов лизинг на лизингополучателя, са изпълнени от лизинг, тогава лизингодателят го определя като лизинг от тип продажба. Ако случаят не е такъв, тогава лизингодателят има избор да определи лизинг като лизинг за пряко финансиране или оперативен лизинг. Лизингодателят следва да посочи всеки остатъчен лизинг като пряк финансов лизинг, когато са изпълнени и двата от следните критерии:

  • Настоящата стойност на лизинговите плащания и всяка остатъчна стойност на активите, която е гарантирана от лизингополучателя или която и да е друга страна, съответства или надвишава по същество цялата справедлива стойност на базовия актив. В този контекст „съществено“ означава 90% или повече от справедливата стойност на базовия актив.

  • Лизингодателят вероятно ще събира лизинговите плащания, както и всяка допълнителна сума, необходима за удовлетворяване на гаранцията за остатъчна стойност.

Когато нито един от тези допълнителни критерии не е изпълнен, лизингодателят класифицира лизинга като оперативен лизинг.

Към датата на започване на лизинга, лизингополучателят измерва пасива и актива с право на ползване, свързани с лизинга. Тези измервания се получават, както следва:

  • Отговорност за лизинг . Настоящата стойност на лизинговите плащания, дисконтирана при дисконтовия процент за лизинга. Този лихвен процент е лихвеният процент, ликвидиран при лизинга, когато този лихвен процент е лесно определяем. Ако не, лизингополучателят вместо това използва своя допълнителен лихвен процент.

  • Актив с право на ползване . Първоначалният размер на лизинговото задължение, плюс всички лизингови плащания, направени на лизингодателя преди датата на започване на лизинговия договор, плюс всички направени първоначални преки разходи, минус всички получени стимули за лизинг.

Когато лизингополучателят е определил лизинговия договор като финансов лизинг, той трябва да признае следното за срока на лизинговия договор:

  • Продължаващата амортизация на актива с право на ползване

  • Продължаващата амортизация на лихвите по лизинговото задължение

  • Всички променливи лизингови плащания, които не са включени в лизинговото задължение

  • Всяко увреждане на актива с право на ползване

Когато лизингополучателят е определил лизинга като оперативен лизинг, лизингополучателят трябва да признае следното за срока на лизинговия договор:

  • Разходи за лизинг за всеки период, при които общите разходи за лизинг се разпределят за лизинговия период на линейна основа.

  • Всички променливи лизингови плащания, които не са включени в лизинговото задължение

  • Всяко увреждане на актива с право на ползване

При лизинг от тип продажба се приема, че лизингодателят продава продукт на лизингополучателя, което изисква признаване на печалба или загуба от продажбата. Следователно това води до следното отчитане към датата на започване на лизинговия договор:

  • Лизингодателят отписва основния актив, тъй като се предполага, че е продаден на лизингополучателя.

  • Лизингодателят признава нетна инвестиция в лизинга. Тази инвестиция включва следното:

    • Настоящата стойност на лизинговите плащания, които все още не са получени

    • Настоящата стойност на гарантираната сума на остатъчната стойност на базовия актив в края на срока на лизинга

    • Настоящата стойност на негарантираната сума на остатъчната стойност на базовия актив в края на срока на лизинга

    • Лизингодателят признава всяка печалба или загуба от продажба, причинени от лизинга.

    • Лизингодателят признава всички първоначални преки разходи като разход, ако има разлика между балансовата стойност на базовия актив и неговата справедлива стойност. Ако справедливата стойност на базовия актив вместо това е равна на неговата балансова стойност, тогава отложете първоначалните преки разходи и ги включете в оценката на инвестицията на лизингодателя в лизинга.

Освен това лизингодателят трябва да отчита следните елементи след датата на започване на лизинга:

  • Текущият размер на лихвите, спечелени от нетната инвестиция в лизинга.

  • Ако има променливи лизингови плащания, които не са били включени в нетната инвестиция в лизинга, отчетете ги в печалбата или загубата през същия отчетен период като събитията, предизвикали плащанията.

  • Признава всяко увреждане на нетната инвестиция в лизинга.

  • Коригирайте баланса на нетната инвестиция в лизинга, като добавите приходи от лихви и извадите всички лизингови плащания, събрани през периода.

Към датата на започване на пряк финансов лизинг, лизингодателят участва в следните дейности:

  • Признайте нетната инвестиция в лизинга. Това включва печалбата от продажбата и всички първоначални преки разходи, за които признаването е отложено.

  • Признайте загубата от продажба, причинена от договора за лизинг, ако това се е случило

  • Отписване на базовия актив

Освен това лизингодателят трябва да отчита следните елементи след датата на започване на лизинга:

  • Запишете текущата сума на лихвите, спечелени върху нетната инвестиция в лизинга.

  • Ако има променливи лизингови плащания, които не са били включени в нетната инвестиция в лизинга, отчетете ги в печалбата или загубата през същия отчетен период като събитията, предизвикали плащанията.

  • Запишете всяко обезценка на нетната инвестиция в лизинга.

  • Коригирайте баланса на нетната инвестиция в лизинга, като добавите приходи от лихви и извадите всички лизингови плащания, събрани през периода.