Проблемно счетоводство за преструктуриране на дълга

Преглед на счетоводството при преструктуриране на проблемни дългове

Длъжникът може да има финансови затруднения и по този начин се договаря със заемодателя да преструктурира всички съществуващи договорености за заем. Ако е така, отчитането на произтичащите от това модифицирани договорености се основава на ефекта върху паричните потоци, а не на начина, по който тези парични потоци са описани в ревизираните договорености за вземане. Корекциите, които най-вероятно ще повлияят на паричните потоци, са промените във времето на плащанията и сумите, определени като номинални суми или лихви.

Смята се, че е възникнало проблемно преструктуриране на дълга, когато заемодателят предоставя концесии, които обикновено не би разгледал, поради финансовите затруднения на длъжника. Обикновено не се счита, че е възникнало проблемно преструктуриране на дълга, ако длъжникът може да получи средства от други източници, освен съществуващия кредитор. Отчитането на проблемното преструктуриране на дълга обхваща редица платежни инструменти, включително задължения, задължения и облигации.

Проблемна сделка за преструктуриране на дълга може да включва набор от възможни решения за сетълмент, включително прехвърляне на материални или нематериални активи, отпускане на дялово участие в длъжника, намаляване на лихвения процент, удължен срок на падежа при лихва под пазарния, намаляване на номиналната сума на дълга и / или намаляване на размера на начислените, но неплатени лихви. Отчитането на тези преструктурирания варира в зависимост от естеството на сделката, както е отбелязано по-долу:

  • Пълно сетълмент с активи или собствен капитал . Ако длъжникът прехвърли вземания от трети страни или други активи или собствен капитал на кредитора, за да уреди изцяло дълг, той трябва да признае печалба от сделката в размер, с който балансовата стойност на дължимото надвишава справедливата стойност на прехвърлените активи. Справедливата стойност на уредения дълг може да се използва вместо справедливата стойност на прехвърлените активи, ако това е по-ясно очевидно.
  • Частично сетълмент с активи или собствен капитал . Ако длъжникът прехвърли вземания от трети страни или други активи или собствен капитал на кредитора, за да уреди частично дълг, той трябва да измерва транзакцията само с справедливата стойност на прехвърлените активи (не с справедливата стойност на дължимите).
  • Промяна в условията. Ако има промяна само в условията на дълговия инструмент, тогава промяната се отчита само занапред от датата на преструктурирането. Това означава, че не променяте балансовата стойност на дължимото, освен ако тази сума надвишава общата сума на всички останали парични плащания (включително начислените лихви), изисквани по новия режим. Това може да доведе до използване на нов ефективен лихвен процент, който изравнява настоящата стойност на паричните плащания, посочени в новата договореност, с текущата балансова стойност на задължението. Ако общите бъдещи плащания в брой са по-ниски от настоящата балансова стойност на задължението, намалете балансовата стойност на равна на общата сума на всички бъдещи плащания в брой и признайте печалба от разликата; това означава, че не могат да бъдат признати разходи за лихви във връзка с оставащите периоди.
  • Частично уреждане и промяна в условията . Ако част от дълга се уреди и условията на останалата сума се променят, първо намалете балансовата стойност на дължимото с общата справедлива стойност на прехвърлените активи. Отчетете печалба или загуба върху всяка разлика между справедливата стойност и балансовата стойност на прехвърлените активи. GAAP обаче не позволява признаването на печалба от преструктурирането на задължения, освен ако общите оставащи бъдещи плащания в брой са по-малки от останалата балансова стойност на задължението.
  • Лихва върху условни плащания . Ако в договореността за преструктуриране са включени условни плащания, признайте разходите за лихви за тези плащания само когато размерът на задължението може да бъде разумно оценен и е вероятно длъжникът да е поел задължението. Това обаче се прави само след приспадане на достатъчен размер на тези плащания от балансовата стойност на задължението, за да се елиминира всяка печалба от преструктуриране, която иначе би била призната. Ако лихвеният процент по тези плащания е променлив, преценете размера на бъдещите плащания въз основа на текущия лихвен процент към датата на преструктурирането. Текущото отчитане на тези условни плащания може да бъде коригирано, за да отразява последващи промени в лихвените проценти.
  • Юридически и други такси . Ако има законни или други такси, свързани с отпускането на дялово участие в длъжника, компенсирайте ги спрямо записания размер на дяловия дял. Всички други такива такси, които не са свързани с отпускане на дялово участие, се използват за намаляване на всяка печалба, призната от транзакцията за преструктуриране; ако няма печалба, която да се компенсира, таксите се начисляват, както са направени.

Пример за отчитане на преструктуриране на проблемни дългове

Компанията Near Miss има заем, платим във Валутна банка, който има непогасено салдо от $ 240 000 и начислени лихви, дължими от $ 15 000. Близо Мис се озовава близо до фалит и преговаря с Валутна банка за преструктуриране на дълга си. Валутата се съгласява да приеме от Near Miss сграда за съхранение с балансова стойност 200 000 щатски долара и справедлива стойност 210 000 щатски долара, която напълно ще уреди дълга. Близо Мис записва следния запис за записване на селището: