Счетоводство за съвместни предприятия

Счетоводното отчитане на съвместно предприятие зависи от нивото на контрол, упражнено върху предприятието. Ако се упражнява значителен обем контрол, трябва да се използва счетоводен метод на собствения капитал. В тази статия ние разглеждаме концепцията за значително влияние, както и как да отчетем инвестиция в съвместно предприятие, използвайки метода на собствения капитал.

Значително влияние

Ключовият елемент при определянето дали да се използва методът на собствения капитал е степента на влияние, упражнено от инвеститор върху съвместно предприятие. Основните правила, регулиращи съществуването на значително влияние, са:

  • Мощност на гласуване . Предполага се, че е налице значително влияние, ако инвеститор и неговите дъщерни дружества притежават най-малко 20 процента от правото на глас на съвместно предприятие. Когато преглеждате този елемент, вземете под внимание въздействието на потенциални права на глас, които могат да се упражняват в момента, като варанти, опции за акции и конвертируем дълг. Това е основното правило, регулиращо съществуването на значително влияние.

  • Седалка на борда . Инвеститорът контролира място в борда на директорите на съвместното предприятие.

  • Персонал . Управленският персонал се споделя между обектите.

  • Изготвяне на политики . Инвеститорът участва в процесите на изготвяне на политики на съвместното предприятие. Например инвеститорът може да повлияе на решенията относно разпределението на акционерите.

  • Техническа информация . Основна техническа информация се предоставя от едната страна на другата.

  • Транзакции . Между обектите има съществени транзакции.

Тези правила трябва да се спазват, освен ако няма ясни доказателства, че не е налице значително влияние. И обратно, значимо влияние може да има, когато силата на гласуване е по-ниска от 20 процента, но само ако може да бъде ясно демонстрирана.

Инвеститорът може да загуби значителен контрол върху съвместно предприятие, въпреки наличието на един или повече от предходните фактори. Например правителство, регулатор или съд по несъстоятелност могат да получат ефективен контрол върху съвместното предприятие, като по този начин елиминират онова, което преди е било значително влияние на инвеститор.

Метод на собствения капитал

Ако е налице значително влияние, инвеститорът трябва да отчете инвестицията си в съвместно предприятие, използвайки метода на собствения капитал. По същество методът на собствения капитал изисква първоначалната инвестиция да се отчита по себестойност, след което инвестицията се коригира за действителните резултати на съвместното предприятие. Следното изчисление илюстрира как функционира методът на собствения капитал:

+ Първоначална инвестиция, отчетена по себестойност

+/- Делът на инвеститора в печалбата или загубата на съвместното предприятие

- Разпределения, получени от съвместното предприятие

= Приключване на инвестицията в съвместно предприятие

Делът на инвеститора в печалбите и загубите на съвместното предприятие се записва в отчета за доходите на инвеститора. Също така, ако съвместното предприятие отчете промени в другия си всеобхватен доход, инвеститорът също трябва да отчете своя дял от тези позиции в рамките на другия всеобхватен доход.

Ако едно съвместно предприятие отчете голяма загуба или поредица от загуби, възможно е записването на дела на инвеститора от тези загуби да доведе до значителен спад на записаната инвестиция на инвеститора в съвместното предприятие. Ако е така, инвеститорът спира да използва метода на собствения капитал, когато инвестицията му достигне нула. Ако инвестицията на инвеститор в съвместно предприятие е намалена до нула, но има други инвестиции в съвместното предприятие (като заеми), инвеститорът трябва да продължи да признава своя дял от всички допълнителни загуби от съвместно предприятие и да ги компенсира спрямо другия инвестиции, в последователност от старшинството на тези инвестиции (с компенсиране спрямо най-младите елементи на първо място). Ако съвместното предприятие по-късно започне отново да отчита печалби,инвеститорът не възобновява използването на метода на собствения капитал, докато неговият дял от печалбите на съвместното предприятие не компенсира всички загуби на съвместни предприятия, които не са били признати през периода, когато използването на метода на собствения капитал е спряно.