Отчитане на справедливата стойност

Счетоводството по справедлива стойност използва текущите пазарни стойности като основа за признаване на определени активи и пасиви. Справедливата стойност е прогнозната цена, на която даден актив може да бъде продаден или пасив да бъде уреден в организирана сделка на трета страна при текущи пазарни условия. Това определение включва следните понятия:

  • Настоящи пазарни условия . Деривацията на справедливата стойност трябва да се основава на пазарните условия към датата на оценяване, а не на транзакция, настъпила на някаква по-ранна дата.

  • Намерение . Намерението на притежателя на актив или пасив да продължи да го държи е без значение за измерването на справедливата стойност. По такъв начин намерението може да промени измерената справедлива стойност. Например, ако целта е да се продаде незабавно актив, това може да се предположи, че ще предизвика бърза продажба, което може да доведе до по-ниска продажна цена.

  • Подредена транзакция . Справедливата стойност трябва да се изчислява въз основа на подредена сделка, която води до сделка, когато няма ненужен натиск за продажба, какъвто може да бъде случаят при корпоративна ликвидация.

  • Трета страна . Справедливата стойност трябва да се изчислява въз основа на предполагаема продажба на субект, който не е вътрешна корпоративна информация или не е свързан по никакъв начин с продавача. В противен случай транзакцията със свързана страна може да изкриви платената цена.

Идеалното определяне на справедливата стойност се основава на цените, предлагани на активен пазар. Активен пазар е този, на който има достатъчно голям обем транзакции, за да се предостави текуща информация за ценообразуването. Също така пазарът, от който се извежда справедлива стойност, трябва да бъде основният пазар на актива или пасива, тъй като по-големият обем на транзакциите, свързан с този пазар, би трябвало да доведе до най-добрите цени за продавача. Пазарът, на който предприятието обикновено продава въпросния тип актив или урежда пасиви, се приема за основен пазар.

При счетоводното отчитане на справедливата стойност са разрешени няколко основни подхода за извеждане на справедливи стойности, които са:

  • Пазарен подход . Използва цените, свързани с действителни пазарни сделки за подобни или идентични активи и пасиви, за да извлече справедлива стойност. Например цените на притежаваните ценни книжа могат да бъдат получени от национална борса, на която тези ценни книжа редовно се купуват и продават.

  • Доходен подход . Използва прогнозни бъдещи парични потоци или печалби, коригирани чрез дисконтов процент, който представлява времевата стойност на парите и рискът паричните потоци да не бъдат постигнати, за да извлече дисконтирана настояща стойност. Алтернативен начин за включване на риска в този подход е разработването на вероятностно-претеглена средна група от възможни бъдещи парични потоци.

  • Разходен подход . Използва прогнозната цена за замяна на актив, коригирана за остаряването на съществуващия актив.

GAAP предоставя йерархия на източници на информация, които варират от ниво 1 (най-добро) до ниво 3 (най-лошо). Общото намерение на тези нива на информация е да насочи счетоводителя през поредица алтернативи за оценка, където решенията, по-близки до Ниво 1, се предпочитат пред Ниво 3. Характеристиките на трите нива са, както следва:

  • Ниво 1 . Това е котирана цена за идентичен артикул на активен пазар към датата на измерване. Това е най-надеждното доказателство за справедлива стойност и трябва да се използва винаги, когато тази информация е налична. Когато има разпръскване на цената между офертата и цената, използвайте цената, най-представителна за справедливата стойност на актива или пасива. Това може да означава използване на офертна цена за оценка на актива и цена на търсене за пасив. Когато коригирате котирана цена от ниво 1, това автоматично премества резултата на по-ниско ниво.

  • Ниво 2 . Това са пряко или косвено наблюдаеми суровини, различни от котираните цени. Пример за входни данни от ниво 2 е кратна оценка за бизнес единица, която се основава на продажбата на сравними обекти. Това определение включва цени за активи или пасиви, които са (с ключови елементи, отбелязани с получер шрифт):

    • За подобни артикули на активни пазари; или

    • За идентични или подобни артикули на неактивни пазари; или

    • За суровини, различни от котирани цени, като кредитни рискове, лихвени проценти и лихвени проценти; или

    • За входни данни, получени от корелация с наблюдаеми пазарни данни.

  • Ниво 3 . Това е ненаблюдаем вход. Той може да включва собствени данни на компанията, коригирани за друга разумно достъпна информация. Примери за входни данни от ниво 3 са вътрешно генерирани финансови прогнози и цените, съдържащи се в предлаганата оферта от дистрибутор.

Тези три нива са известни като йерархия на справедливата стойност. Моля, обърнете внимание, че тези три нива се използват само за избор на входящи данни за техники за оценка (като пазарния подход). Нивата не се използват за директно създаване на справедливи стойности за активи или пасиви.