Концепцията за обезценка, различна от временната

Такса за обезценка, различна от временна, възниква, когато ценната книга е класифицирана като налична за продажба или държана до падеж и има спад в нейната пазарна стойност под нейната амортизирана стойност. Този анализ трябва да се извършва през всеки отчетен период. Ако пазарната стойност не е лесно определима, преценете дали е имало събития или обстоятелства, които биха могли да повлияят на справедливата стойност на инвестицията (като влошаване на оперативните резултати на емитента на ценна книга). Няколко правила относно определянето на това различно от временно обезценка са:

  • Обезпечение на дълга . Ако бизнесът планира да продаде дългова ценна книга, се приема, че е възникнало обезценка, различна от временната. Същото правило се прилага, ако е по-вероятно, отколкото не, че компанията ще трябва да продаде ценната книга, преди да бъде възстановена амортизираната й база; това се основава на сравнение на настоящата стойност на паричните потоци, които се очаква да бъдат събрани от ценната книга с нейната амортизирана стойност.

  • Капиталова сигурност . Ако бизнесът планира да продаде ценна книга и не очаква справедливата стойност на ценната книга да се възстанови до момента на продажбата, считайте, че обезценката й е различна от временната, когато се вземе решението за продажба, а не когато ценната книга се продава.

Ако загубата от обезценка на ценна книга се счита за различна от временната, признайте загуба в размер на разликата между себестойността и справедливата стойност на ценната книга. След като обезценката бъде отчетена, това се превръща в новата основа за себестойност на ценната книга и не може да се коригира нагоре, ако има последващо възстановяване на справедливата стойност на ценната книга.

Ако загубата от обезценка на дългова ценна книга се счита за различна от временната, признайте загуба въз основа на следните критерии:

  • Ако бизнесът възнамерява да продаде ценната книга или е по-вероятно да бъде принуден да направи това, преди да е имало възстановяване на амортизираната цена на ценната книга, признайте загуба на печалба в размер на разликата между амортизирана стойност и справедлива стойност на ценната книга.

  • Ако бизнесът не възнамерява да продаде ценната книга и е по-вероятно да не го направи, преди да е имало възстановяване на амортизираната цена на ценната книга, разделете обезценката на сумата, представляваща кредитна загуба, и сумата, свързана с всички други причини. След това признайте тази част от обезценката, представляваща кредитна загуба в печалбата. Признайте останалата част от обезценката в други всеобхватни доходи, без данъци.

След като обезценката бъде регистрирана, това се превръща в новата амортизирана база на дълговата ценна книга и не може да се коригира нагоре, ако има значително възстановяване на справедливата стойност на ценната книга.

След като бъде отчетено обезценка за дългова ценна книга, трябва да отчетете разликата между новата основа на амортизирана стойност и паричните потоци, които очаквате да съберете от нея като лихвен доход.

Ако някоя част от обезценката, различна от временната, на дългова ценна книга, класифицирана като държана до падеж, е записана в друг всеобхватен доход, използвайте акреция, за да увеличите постепенно балансовата стойност на ценната книга, докато тя паде или бъде продадена.

Ако има последваща промяна в справедливата стойност на дълговите ценни книжа на разположение за продажба, включете тези промени в други всеобхватни доходи.

ПРИМЕР

Armadillo Industries купува 250 000 долара от ценни книжа на Валутна банка. Националната криза на ликвидността води до спад в бизнеса на валутата, така че голяма агенция за кредитен рейтинг понижава рейтинга си за ценните книжа на банката. Тези събития карат котираната цена на притежанията на Армадило да спадне с 50 000 долара. Финансовият директор на Armadillo вярва, че ликвидната криза скоро ще приключи, което ще доведе до възстановяване на състоянието на Валутната банка и по този начин разрешава регистрирането на спада в оценката на 50 000 долара в други всеобхватни доходи.

През следващата година способностите за прогнозиране на финансовия директор за съжаление не са оправдани, тъй като кризата с ликвидността продължава. Съответно финансовият директор разрешава прехвърлянето на загубата от 50 000 долара от друг всеобхватен доход към печалба.