Вещество над формата

Субстанцията над формата е концепцията, че финансовите отчети и придружаващите оповестявания на даден бизнес трябва да отразяват основните реалности на счетоводните транзакции. И обратно, информацията, която се появява във финансовите отчети, не трябва просто да съответства на правната форма, в която се появяват. Накратко, записването на транзакция не трябва да крие истинското й намерение, което би заблудило читателите на финансовите отчети на компанията.

Субстанцията над формата е особено притеснителна съгласно общоприетите счетоводни принципи (GAAP), тъй като GAAP до голяма степен се основава на правила и по този начин създава специфични препятствия, които трябва да бъдат постигнати, за да се запише транзакция по определен начин. По този начин, някой, който възнамерява да скрие истинското намерение на дадена транзакция, може да я структурира така, че едва да отговаря на правилата на GAAP, което би позволило на това лице да запише транзакцията по начин, който скрива истинското й намерение. И обратно, Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) са по-основани на принципи, така че е по-трудно някой да оправдае скриването на намерението на дадена сделка, ако използва рамката на МСФО за съставяне на финансови отчети.

До този момент аргументът „вещество над формата“ предполага, че някой се опитва умишлено да скрие истинското намерение на дадена сделка - но може да възникне и просто защото една сделка е изключително сложна, което затруднява установяването на същността на сделката - дори за счетоводител, който спазва закона.

Примери за съществени проблеми с формуляра са:

  • Фирма А е по същество агент на Фирма Б и затова следва да записва продажба само от името на Фирма Б в размер на съответната комисионна. Фирма А обаче иска продажбите й да изглеждат по-големи, така че отчита цялата сума на продажбата като приходи.

  • Компания С крие дългови задължения в свързани лица, така че дългът да не се появява в баланса му.

  • Фирма D създава сметки и съхранява документи, за да узакони продажбата на стоки на клиенти, когато стоките все още не са напуснали помещенията на Компания D.

Външните одитори непрекъснато изследват транзакциите на своите клиенти, за да се уверят, че се спазва критерият за веществото над формата. Въпросът е от голямо значение за одиторите, тъй като от тях се иска да удостоверят честността на представянето на набор от финансови отчети, а честността на представянето и концепцията за същността над формата са по същество едно и също нещо.